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關于2015年匯算清繳的扣除政策

1

非貨幣性資產投資企業所得稅問題

【 國家稅務總局公告2015年第33號】

1、實行查賬征收的居民企業(以下簡稱企業)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,

可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內

分期均勻計入相應年度的應納稅所得額按規定計算繳納企業所得稅。

總局文件解讀:

考慮到核定征收企業通常不能準確核算收入或支出情況,

公告明確只有實行查賬征收的居民企業才能適用上述政策。

2、如企業符合其他優惠的,方法一經選擇,

不得改變。

如:

符合特殊重組的條件、資產劃轉等。

3、如何納稅申報?(固定資產、無形資產、存貨、長期投資)

(1)財務上已確認損益:

第一年納稅調減,

以后年度納稅調增。

(2)財務上未確認損益:

每個年度調增應納稅所得額。

4、如何辦理相關手續? 向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》

(1)納稅人在5年內必須每年報送:

(填表說明):

納稅人應在非貨幣性資產投資每年確認稅收金額年度的企業所得稅年度匯算清繳申報時,

一并向主管稅務機關報送本表。

(2)按項目分別填寫:

若納稅人在一個納稅年度內發生兩次及以上對同一家企業非貨幣資產投資業務,則應作為一項投資項目進行填報;若納稅人在一個納稅年度內對兩個及以上不同企業發生非貨幣資產投資業務,

則作為不同的投資項目分別填報。

2

關于工資薪金扣除問題

【 國家稅務總局公告2015年第34號】

1、企業福利性補貼支出稅前扣除問題

“列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,

符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的

可作為企業發生的工資薪金支出按規定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,

按規定計算限額稅前扣除?!?br />
總局文件是對國稅函〔2009〕3號文件的調整,

解決了與財企【2009】242號的差異。

國稅函〔2009〕3號:

企業職工福利費,

包括以下內容:

為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利

包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

財企【2009】242號:

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇,

已經實行貨幣化改革的按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼

應當納入職工工資總額不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的

企業發生的相關支出作為職工福利費管理但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定

不得再為職工購建住房。

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼,

應當納入工資總額管理。

2、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,

準予在匯繳年度按規定扣除。

3、企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,

應分兩種情況按規定在稅前扣除:

按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用

應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用

應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,

作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

(1)與2012年15號公告的區別和調整:

2012年15號公告:

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,

應區分為工資薪金支出和職工福利費支出并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。

其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,

作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

4、施行時間

本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

本公告施行前尚未進行稅務處理的事項,

符合本公告規定的可按本公告執行。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(稅務總局公告2012年第15號)第一條有關企業接受外部勞務派遣用工的相關規定同時廢止。



關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策

【財稅〔2015〕63號】

高新技術企業發生的職工教育經費支出,

不超過工資薪金總額8%的部分準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分

準予在以后納稅年度結轉扣除。



關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知

【財稅〔2015〕3號】

1、金融企業根據《貸款風險分類指引》(銀監發〔2007〕54號),

對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后

按照以下比例計提的貸款損失準備金

準予在計算應納稅所得額時扣除:

(一)關注類貸款

計提比例為2%;

(二)次級類貸款計提比例為25%;

(三)可疑類貸款

計提比例為50%;

(四)損失類貸款計提比例為100%。

2、本通知所稱涉農貸款,

是指《涉農貸款專項統計制度》(銀發〔2007〕246號)統計的以下貸款:

(一)農戶貸款;

(二)農村企業及各類組織貸款。

本通知所稱中小企業貸款,是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。



關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題

【國家稅務總局公告2015年第25號】

1、金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上,

經追索無法收回應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明

按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除:

(1)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的

應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一

并由經辦人和負責人共同簽章確認)計算確認損失進行稅前扣除。

(2)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的,

應依據有關原始追索記錄(應當包括司法追索記錄

并由經辦人和負責人共同簽章確認)計算確認損失進行稅前扣除。

(3)單戶貸款余額超過1000萬元的,仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定計算確認損失進行稅前扣除。

2、金融企業涉農貸款和中小企業貸款的分類標準,

按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)規定執行。

【注:

小額貸款公司對個人的貸款損失不得比照上述處理,

應按照2011年25號公告的相關要求處理】



關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告

【國家稅務總局2015年第16號公告】

1、依據企業所得稅法第四十一條

企業向境外關聯方支付費用應當符合獨立交易原則

未按照獨立交易原則向境外關聯方支付的費用

稅務機關可以進行調整。

2、依據企業所得稅法第四十三條,企業向境外關聯方支付費用,

主管稅務機關可以要求企業提供其與關聯方簽訂的合同或者協議

以及證明交易真實發生并符合獨立交易原則的相關資料備案。

3、企業向未履行功能、承擔風險,無實質性經營活動的境外關聯方支付的費用,

在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

4、企業因接受境外關聯方提供勞務而支付費用,

該勞務應當能夠使企業獲得直接或者間接經濟利益。

企業因接受下列勞務而向境外關聯方支付的費用,

在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

5、企業使用境外關聯方提供的無形資產需支付特許權使用費的,

應當考慮關聯各方對該無形資產價值創造的貢獻程度

確定各自應當享有的經濟利益。

企業向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創造做出貢獻的關聯方支付特許權使用費,

不符合獨立交易原則的在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

【總局解讀:

例如,境內房地產企業使用境外關聯方的商標或品牌進行房地產開發,

如果該商標或品牌是境內企業在開發房地產過程中逐步得到市場認可

并由境內企業加以維護和推廣實現價值提升的

則按照獨立交易原則境內房地產企業向境外關聯方支付的特許權使用費

在計算企業應納稅所得額時不得扣除。



6、企業以融資上市為主要目的,在境外成立控股公司或者融資公司,

因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯方支付的特許權使用費

在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

7、根據企業所得稅法實施條例第一百二十三條的規定,

企業向境外關聯方支付費用不符合獨立交易原則的

稅務機關可以在該業務發生的納稅年度起10年內

實施特別納稅調整。
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